Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пени для единого налогового счета: особенности расчета и уплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Одним из наиболее широко распространенных способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка. Она позволяет кредитору, чье право нарушено, избежать утомительной процедуры доказывания убытков, а вместо этого потребовать уплаты заранее установленной суммы. Именно это практическое удобство обеспечило неустойке такую популярность.
Ставки пеней остались неизменными (п. 4, 5 ст. 75 НК РФ). За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов она определяется в процентах:
| Категория налогоплательщиков | Ставка пени |
|---|---|
| Физилица, включая ИП | 1/300 действующей ключевой ставки Банка России |
| Организации | В отношении суммы отрицательного сальдо ЕНП, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), – 1/300 действующей ключевой ставки Банка России |
| В остальных случаях – 1/150 действующей ключевой ставки Банка России | |
| В период с 09.03.2022 по 31.12.2023 – 1/300 действующей ключевой ставки Банка России (независимо от длительности просрочки) |
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.
Тем более отрадно, что на этом фоне можно обнаружить судебные акты, где предлагается иное решение проблемы.
В 2003 г. ФАС Западно-Сибирского округа посчитал правомерным, что стороны обязательства использовали в качестве базы для исчисления неустойки сумму арендной платы, включающую налог на добавленную стоимость .
В 2006 г. ФАС Волго-Вятского округа хотя и отказался исчислить неустойку с цены товара, включающей сумму НДС (как это было предусмотрено договором), но обосновал свой отказ только тем, что в рассматриваемом деле передача имущества продавцом вообще не подлежала обложению НДС, а потому условия договора в части увеличения цены покупаемого имущества на сумму НДС ничтожны. Существенным представляется то, что суд не стал мотивировать свой отказ ссылкой на указанные выше акты Президиума ВАС РФ и не стал повторять изложенную в них цепочку рассуждений .
Постановление ФАС ЗСО от 09.09.2003 N Ф04/4407-694/А75-2002.
Постановление ФАС ВВО от 07.02.2006 N А38-6745-6/30-2005.
Если кредитор — покупатель
Аналогичным образом должен решаться вопрос о начислении неустойки на всю сумму договора и в обратной ситуации — когда должником является не покупатель, а продавец. Покупатель перечислил продавцу предоплату, а тот, в свою очередь, не поставил товар. Может ли покупатель претендовать на получение неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами с полной суммы предоплаты (с учетом НДС)? Представляется, что может. Ведь покупатель, уплатив сумму налога продавцу в составе предоплаты, не может принять к вычету (возмещению из бюджета) НДС со стоимости товара до тех пор, пока не получит товар. Соответственно, покупатель не сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет с других операций, на сумму вычета по НДС со стоимости этого не поставленного ему товара. Фактически он уплатит НДС в бюджет в большем размере. Уплаченная продавцу сумма НДС никак не компенсируется, покупатель будет нести реальные финансовые потери — убытки , что делает обоснованным начисление процентов и на сумму НДС в составе предоплаты. Такая позиция разделяется судами.
К примеру, Арбитражный суд Московской области и ФАС Волго-Вятского округа в ситуации, когда имела место предоплата, но поставка не состоялась, указали на необоснованность довода ответчика о невозможности начисления процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму, включающую НДС. Суды обосновали свой отказ тем, что у ответчика не возникла обязанность по перечислению НДС в бюджет, так как поставка им не была произведена (видимо, суды имели в виду тот факт, что в отсутствие поставки не нужно было платить в бюджет НДС со стоимости товара) . Соответственно, суды признали обоснованным начисление процентов на сумму предоплаты, составляющую цену товара, включающую сумму НДС.
Пункт 2 ст. 15 ГК РФ.
Решение Арбитражного суда Московской области от 17.04.2006 N А41-К1-3597/06; Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2006 N А41-К1-3597/06; Постановление ФАС ВВО от 24.11.2006 N А79-2210/2006.
Как будет с 1 января 2023 года
Компании и ИП из ювелирной сферы должны будут перейти на ОСНО. Их налоговая нагрузка увеличится:
- Юрлица будут платить 20% налога на прибыль, 20% НДС и до 2,2% — на недвижимость, земельный участок и транспорт.
- ИП придётся платить 20% НДС и НДФЛ по ставке 13–15%.
Сколько налогов может заплатить ИП с выручкой 5 млн рублей в год, если перейдёт с УСН на ОСНО?
- НДС 20% — 1 млн рублей. Это налог со всей стоимости изделий, но на самом деле предприниматель обычно платит его только с наценки, потому что уменьшает исходящий НДС на входящий. А если за три месяца выручка предпринимателя меньше 2 млн, то НДС он может не платить — п.1 ст. 145 НК РФ.
- НДФЛ 13% — 650 тыс. рублей. Итоговую сумму тоже можно снизить, если использовать профессиональные вычеты.
Обложение штрафов НДС: спорная ситуация
В подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увеличивает налоговую базу по НДС на суммы, полученные в качестве платы за проданные товары или услуги, в виде финансовой помощи, как средства на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств, например при просрочке, организация-должник обязана выплатить кредитору определенную законодательством или договорными условиями неустойку (пеню, штраф) (ст. 330 ГК РФ).
См. «Как произвести расчет неустойки по договору?».
Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ неправомерное удержание или уклонение от возврата денежных средств, другая просрочка в их оплате, а также неосновательное их получение или сбережение за счет другого лица влекут за собой выплату процентов за пользование чужими деньгами.
Возникает спорная ситуация: включается ли у поставщика (подрядчика, исполнителя) в налоговую базу сумма предъявленных санкций (пеней, штрафов, процентов за пользование чужими деньгами), полученная от покупателя или заказчика за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)?
Единого ответа на этот вопрос нет. Поэтому рассмотрим подробно две точки зрения.
Пеня не начисляется, когда налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполнил свои обязательства перед бюджетом. Иногда даже в случае, если есть недоимка, законодательством разрешается не начислять и не платить пеню:
- по решению ИФНС или суда заблокировали счет или арестовали имущество;
- у компании или ИП имеется переплата по налогам или взносам, и ее величина не меньше просроченного платежа — ИФНС сама зачтет переплату в счет недоимки;
- недоимка образовалась из-за того, что в расчетах налогоплательщик следовал письменным разъяснениям госорганов;
- недоимка образовалась из-за произведенной налогоплательщиком согласно п. 6 ст. 105.3 НК самостоятельной корректировки налогооблагаемой базы и размера налога (убытков) — не начисляется со дня, когда возникла недоимка, до регламентированного срока уплаты налога на прибыль компании за соответствующий налоговый период;
- недоимка образовалась из-за произведенной налогоплательщиком согласно п. 12 ст. 105.18 НК обратной корректировки налогооблагаемой базы и размера налога (убытков).
НДС: спорные вопросы квалификации неустойки
Недавно на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» было размещено письмо Минфина России от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333. В этом письме чиновники соглашаются с позицией ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07) относительно неприменения статьи 162 Налогового кодекса к сумме неустойки, полученной налогоплательщиком-продавцом от контрагента за просрочку исполнения обязательств. В то же время письмо Минфина России содержит оговорку о том, что если полученные продавцом от покупателей суммы по существу не являются неустойкой, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы увеличивают базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 указанной статьи. Подобный подход вызывает серьезные сомнения в его обоснованности в силу следующих причин.
Прежде всего, данное письмо не содержит указаний на объективные критерии, которыми следует руководствоваться, чтобы определить природу поступившего платежа. Это означает, что вопрос о том, является ли поступивший платеж «по существу» неустойкой или он «фактически относится к элементу ценообразования», будет решаться по усмотрению проверяющего налогового инспектора, то есть произвольно. При этом непонятно, чем следует руководствоваться, например, для того, чтобы определить, не прикрывает ли на самом деле штраф, установленный соглашением сторон договора купли-продажи за просрочку уплаты стоимости товара в оговоренный срок, фактическое увеличение стоимости этого неоплаченного товара по истечении оговоренного срока. Аналогично нет никаких гарантий против произвольной переквалификации пеней, установленных в процентах за каждый день просрочки исполнения денежного обязательства, в сумму процентов по коммерческому кредиту. Таким образом, возникает риск того, что любые неустойки, не подлежащие обложению НДС в силу правовой позиции ВАС РФ, получат иную квалификацию со стороны налоговых органов с целью включения соответствующих сумм в налоговую базу по НДС.
Квалификация неустойки в качестве «элемента ценообразования» может также означать, что стороны сделки указали в договоре заниженную цену на реализуемый товар (работу, услугу), а оставшаяся часть цены уплачивается под видом неустойки. Однако порядок определения цен для целей налогообложения регулируется специальными нормами (ст. 40 НК РФ в налоговые периоды до 2012 г. и разделом V.I НК РФ, начиная с 2012 г). При этом указанные нормы допускают осуществление ценового контроля только для специально оговоренных ситуаций, предусматривая, что в остальных случаях цены, примененные сторонами сделки, соответствуют рыночным ценам. Соответственно, игнорирование налоговиками этих специальных правил также поставит под сомнение обоснованность переквалификации неустойки в «элемент ценообразования».
Штраф за неуплату НДС налогоплательщиком
Штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы задолженности по налогу. Если выяснится, что налог не уплачен умышленно, то штраф — 40% (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. п. 5, 8, 22 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС).
Штраф вам выпишут, если НДС не уплачен из-за занижения налоговой базы, неправильного расчета суммы налога или других ваших незаконных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Штраф за неуплату НДС не применяется, если:
- вы правильно рассчитали сумму налога и указали ее в декларации, но не уплатили в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
- у вас есть переплата по НДС за предыдущие кварталы, ее размер равен или превышает недоимку и эта переплата не зачтена в счет других ваших задолженностей (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Несмотря на выписанный штраф также придется уплатить недоимку и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Пример расчета пеней за просрочку платежа НДС
Условия:
С поставщиком был заключен договор на закупку и осуществление поставки цементных смесей общей стоимостью 120 000 рублей. Время доставки заказа было оговорено в соглашении, и составляло 14 календарных дней со дня перечисления денег за товар. Однако в обозначенный день доставка не состоялась, как и не привезли цементные смеси в последующие 10 дней.
Отдельным пунктом договора определена мера ответственности поставщика в случае невыполнения им взятых на себя обязательств в виде взыскания пеней в размере 2% от суммы договора за каждый день просрочки доставки строительных смесей.
В итоге, данными для расчета пеней будут являться:
- сумма договора (СД) в 120 000 рублей,
- ставка 2% (С),
- период просрочки (ПП) доставки — 10 дней.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
| пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ | О включении в налоговую базу НДС платежей, относящихся к реализации товаров |
| ст. 330 ГК РФ | О выплате пеней кредитору при нарушении условий договора |
| ст. 395 ГК РФ | О выплате пеней по ставке рефинансирования в случаях, когда иное не предусмотрено договором |
| ст. 162 НК РФ, Постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 | О необложении налогом на добавленную стоимость пеней, возникших из-за неисполнения обязательств должника |
| Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, направленное ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ | Рекомендация руководствоваться текстом Постановления ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 в отношении пеней как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров |
| Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816 | О том, что не нужно облагать НДС пени, возникшие из-за просрочки проведения платежа |
| пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009) | О включении в налогооблагаемую базу НДС пеней за просрочку оплаты товара |
| Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 | Официальное мнение Минфина РФ о необходимости обложения НДС пеней за просрочку оплаты аренды |
| Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 и 15.03.2007 № Ф09-1664/07-С2 по делу № А60-28516/06 (определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) | Прецеденты, когда судьи были против обложения НДС пеней по просрочке арендных платежей |
| Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22 | О том, что НДС облагаются только суммы, которые увеличивают начальную цену товаров |
| Письма Минфина России от 20.05.2010 № 03-07-11/189, 11.03.2009 № 03-07-11/56, 29.06.2007 № 03-07-11/214 и 09.08.2011 № АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309 | О включении пеней в налогооблагаемую базу по НДС в случае, если они начислены за нарушение платежных обязательств по договору |
| Письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214 | Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору лизинга |
| Письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311 | Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору оказания услуг телематической связи |
| Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 | Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору аренды имущества |
| Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356 | О включении суммы пеней в налоговую базу по НДС в том периоде, в котором пени были фактически получены |
Налоговые и бухгалтерские изменения с 2022 года
Указанная ставка применяется на основании п. 2 ст. 164 НК.
Льготное налогообложение в размере 10% применяется в отношении реализации или импорта имущества согласно установленным перечням, продовольственных и детских товаров, периодических изданий, книг, лекарств, медицинских изделий. Кроме того, в 2022 году это относится к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (исключения — сообщение с Крымом, Севастополем, Калининградом, Дальневосточным федеральным округом, в обход Москвы и Московской области).
Ставку 10% можно применять в том случае, если коды товаров указаны в соответствующих Постановлениях Правительства:
- от 31.12.2004 г. № 908 (по мясу, колбасе, консервам, молоку, маслу, детским товарам, верхней одежде, пеленкам, носкам, одеялам и т.д.):
- от 23.01.2003 г. № 41 (по газетам, журналам, книгам, альбомам, атласам и т.д.);
- от 15.09.2008 г. № 688 (по лекарствам и медицинской продукции — сывороткам, вакцинам, морской соли, вате, медицинской одежде и т.д.).
Коды в постановлениях указываются на основании ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС (решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54).
Льготное налогообложение в размере 0% применяется в ситуациях, которые относятся к п. 1 ст. 164 НК. К примеру, это экспорт продукции, международные перевозки, услуги ж/д перевозчиков при экспорте товаров и др. Международными считаются перевозки, при которых точка отправления или назначения находятся за границей.
Кроме того, к операциям по ставке 0% относится вывоз мусора с территории РФ в таможенном режиме экспорта или свободной таможенной зоны. Об этих таможенных процедурах указано в ТК ЕАЭС, а также в Законе от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ.
Расчетные величины 20/120 или 10/110 применяются при операциях по п. 4 ст. 164 НК, например, когда от партнера поступает предоплата за активы, которые облагаются по ставкам 10% или 20% или если требуется исполнить обязанности налогового агента по размеру аренды за арендованное госимущество.
Расчетные ставки используются, если требуется выделить НДС из стоимости поставки. К примеру, чтобы рассчитать налог при полной или частичной предоплате, выделив его из общей суммы, используется формула:
Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.
На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:
- Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
- НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).
Рассмотрим каждую позицию подробнее.
Первая точка зрения чиновников состоит в том, что взыскания, которые получает продавец от покупателя за просроченный расчет, напрямую связаны с оплатой товара, и поэтому их необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Эту позицию подтверждают Письма Минфина России № 03-07-11/311 от 17.08.2012, № 03-07-11/1 от 18.05.2012 и № 03-07-11/222 от 11.09.2009, однако на данный момент нет ни одного судебного прецедента, подкрепляющего эту точку зрения специалистов. Согласно мнению Минфина, штрафные обязательства определяются в условиях договора и, по сути, выступают одним из инструментов ценообразования на реализуемые товары, поэтому их необходимо включать в налоговую базу (Письма Минфина России № 03-07-11/64436 от 09.11.2015, № 03-07-15/6333 от 04.03.2013).
Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.
На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.
Следует знать, что само понятие «налоговые штрафы» не имеет к Уголовному кодексу никакого отношения. А потому причислять «штрафы» к уголовной ответственности – грубейшая ошибка и полное незнание основ юриспруденции.
Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст.ст. 198–199.4 УК РФ. Диспозиция этих статей дифференцирует меру наказания в зависимости от тяжести совершенного преступления или в зависимости от личности подсудимого. Среди этих мер наказания есть и штрафы, и лишение свободы, и исправительные работы, при этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание.
Еще одним существенным дифференцирующим признаком является то, что субъектом преступления всегда является только физическое лицо. Это означает, что к уголовной ответственности может быть привлечен только гражданин, но не, например, субъект предпринимательской деятельности.
Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:
- умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
- причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
- достижение обвиняемым возраста 16 лет.
Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно.
Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств.
То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие.
Изменения в НК РФ с 2022 года, о которых нужно знать бухгалтеру
Согласно налоговому законодательству, на денежные суммы, имеющие отношение к оплате реализованных налогоплательщиком товаров, услуг или выполненных работ, начисляется НДС. К данным суммам относятся и суммы, полученные налогоплательщиком от покупателя по решению суда за несоблюдение обязательств по договору в виде процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.09.2009 г. N 03-07-11/222 «О налогообложении НДС сумм денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) на основании решения арбитражного суда за нарушение договорных обязательств в виде процентов за пользование чужими денежными средствами»).
Как известно, НДС – налог квартальный. Обычно по итогам квартала высчитывается его сумма и делится на три равных части для уплаты в бюджет ежемесячно. Перечисление налога происходит до 25 числа каждого месяца.
Иногда, в основном по объективным причинам, компания не может перечислить налог в срок. В большинстве случаев это происходит из – за элементарной нехватки денег на счетах организации. Налог, конечно, будет перечислен, но срок для этого уже будет нарушен.
Вот здесь и начинают начисляться пени – определенное количество денежных средств, взимаемое в связи с несвоевременной уплатой налога.
Еще одна ситуация, когда могут появиться пени – неполное перечисление суммы налога. Это может произойти либо вследствие ошибки в расчетах, либо из – за недостатка средств. В любом случае пени начинают начисляться.
Для того, чтобы минимизировать последствия при просрочке платежа, необходимо рассчитать величину пеней, перечислить суммы недоимки и пеней в бюджет, а также, при необходимости, подать уточненную декларацию.
Код бюджетной классификации играет огромную роль в сфере бюджетных платежей.
КБК предназначены для того, чтобы каждый бюджетный платеж попал точно по своему назначению. Коды утверждает Минфин, в них очень часто вносятся изменения, поэтому необходимо внимательно следить за актуальностью применяемых КБК. Их можно найти в интернете, в справочных системах или в приказе Минфина.
Код включает в себя 20 символов, они сформированы в группы, каждая из которых несет определенную смысловую нагрузку:
- 3 цифры – показывают кто является получателем средств, а так же счет, на который они поступают
- 10 цифр – код дохода, к которому относится оплата
- 4 цифры – это детализация операции
- 3 цифры – характеризуют сферу деятельности, куда перечисляется платеж
При заполнении кода бюджетной классификации в платежном поручении нужно очень внимательно следить за правильностью его ввода. В этом случае деньги уйдут «не туда» или зависнут в невыясненных платежах. Ни то ни другое не сулит ничего хорошего для налогоплательщика. Некорректное указание КБК влечет за собой лишнюю работу по исправлению ситуации.
Несмотря на то, что в НДС внесены изменения с 2022 года, коды КБК по сравнению с 2022 годом не изменились. Это справедливо как для перечисления самого налога, так и для пеней и штрафов по нему.
Рассмотрим в таблице актуальные коды, относящиеся к перечислению НДС.
| Вид налога | КБК налог | КБК пени по налогу |
| НДС по товарам (работам, услугам), которые реализуются на территории России | 18210301000011000110 | 18210301000012100110 |
| НДС по товарам, которые ввозят из Белоруссии и Казахстана | 18210401000011000110 | 18210401000012100110 |
| НДС по товарам, которые ввозятся на территорию России | 15310401000011000110 | 15310401000012100110 |
Как видим, КБК для уплаты налога пени по нему очень похожи. Разница лишь в двух цифрах – 14 и 15 символах.
Штраф и НДС: дилемма обложения
Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством (ст. 330 ГК РФ), в котором указано, что в случае неисполнения каких-либо обязанностей, предусмотренных контрактами, фирма-нарушитель должна компенсировать своему контрагенту неустойки в виде суммы начисленного штрафа и пени. Кроме того, ГК РФ указывает и на то, что за пользование чужими денежными средствами, например при просрочке оплаты, в обязательном порядке начисляются проценты, которые тоже относятся к штрафным санкциям (п. 1 ст. 395).
Налоговый кодекс, в свою очередь, указывает на то, что денежные средства, полученные в качестве оплаты за товары или услуги, подлежат налогообложению НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Из всего вышесказанного вытекает вопрос: а должны ли облагаться полученные штрафные санкции НДС? И ответ на него не получен до настоящего времени, так как правовая природа штрафов сложна. Существуют 2 точки зрения, первая — за налогообложение, вторая — против. Рассмотрим оба мнения.
Неустойка: включать ли НДС при расчете?
Если контрагент не выполнил свои обязательства по договору, то своего рода мерой наказания для него является обязанность уплатить штраф и пени. Однако нужно ли суммы полученной неустойки включать в налоговую базу по НДС? Ответ на этот вопрос неоднозначный, так как Минфин отвечает отрицательно, а арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Как же быть фирмам, ведь принимать решение все же нужно?
В. Лобанов, аудитор Об обязанности уплатить кредитору неустойку (штраф и пени) в случае нарушения договорных обязательств сказано в статье 330 Гражданского кодекса. При этом соглашение о неустойке обязательно должно быть заключено в письменной форме (ст. 331 ГК РФ).
С экономической точки зрения разница между штрафом и пенями заключается в следующем:
- целью взимания штрафа является возмещение фактических убытков фирмы либо упущенной экономической выгоды, которые произошли в результате нарушения контрагентом своих обязательств;
- начисление пеней обычно связано с желанием возместить потери, которые связаны с имеющимися инфляционными процессами, при несвоевременном поступлении денежных средств.
Именно такой смысл придается указанным составляющим неустойки в смежной области законодательства — налоговом праве. Хотя на практике в результате того, что гражданское законодательство не содержит определений указанных понятий, они могут смешиваться либо подменять друг друга.