Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчёт о движении денежных средств: что это такое и как его составить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отчет нужно представлять в одном экземпляре в отношении всех зарубежных счетов, вкладов и электронных средств платежа. Сама форма отчета включает в свой состав 6 листов, но заполнять их все не требуется. Листы заполняют только при наличии соответствующих показателей. Обязательным к заполнению и сдаче во всех случаях является только лист № 1, в котором указываются данные физлица-резидента. В составе отчета представляются только заполненные листы отчета.
Как сдать отчет о движении средств по зарубежным счетам
Заполненные отчеты о движении средств по зарубежным счетам, вкладам и электронным кошелькам за 2021 год нужно представлять в налоговую инспекцию по месту жительства. При отсутствии у физлица-резидента места жительства (места пребывания) и недвижимого имущества на территории РФ, отчет можно представить в любой налоговый орган по выбору самого физлица (абз. 3 ч. 7 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Отчет в ИФНС можно представить одним из следующих способов (п. 5 постановления Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365):
- в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС;
- на бумажном носителе непосредственно физическим лицом–резидентом либо его представителем;
- заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Штрафы за несдачу отчета о движении денежных средств по зарубежным счетам
Непредставление до 1 декабря 2022 года отчета о движении денежных средств по зарубежным счетам, вкладам и электронным кошелькам за 2021 год является основанием для привлечения резидента к административной ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ за нарушение валютного законодательства.
Нарушение порядка представления отчета повлечет наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 3 000 рублей (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).
За нарушение срока сдачи отчета не более чем на десять дней резидента оштрафуют на сумму от 300 до 500 рублей, а за просрочку не более чем на 30 дней – от 1 000 до 1 500 рублей (ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ). Нарушение установленного срока представления отчета более чем на 30 дней повлечет наложение административного штрафа в размере от 2 500 до 3 000 рублей (ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ).
Применение и значение ОДДС
Отчет о перемещении денег внутри организации – один из ключевых управленческих отчетов, которые можно легко получить практически при любой форме ведения учета. Он содержит информацию об источниках возникновения у компании самих денег как таковых и их применения с течением времени.
Отчет отражает прямым или косвенным методом все, или, во всяком случае, известные денежные поступления в компанию, классифицируя их по источникам возникновения, и денежные траты-расходы (говоря проще, списания) с указанием направлений использования в рамках идентичного периода.
Как финансовый инструмент менеджера организации отчетность о перемещении денег дает возможность под разными углами, опираясь на конкретные значения, проанализировать производственную картину, ликвидность, кредитоспособность, одним словом, провести глубокий финансовый анализ компании, опирающийся на факты.
К данным факторного отчета о перемещении денежных средств обращаются не только внутренние пользователи организации. Сфера его применения гораздо шире: он незаменим для внешних аудиторов или других заинтересованных лиц, например, инвесторов, которые с его помощью могут получить достоверные сведения о реальных объемах расходов и доходов, которые генерирует бизнес данного предприятия.
Рассуждая в масштабах бизнеса как многопрофильного действия, можно сделать вывод, что данные отчета, отражающего перемещения денег фирмы, содержат следующую информацию:
- Источники возникновения дохода компании по направлениям;
- Статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
- Результативность компании в финансовом плане как соотношение входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
- Устойчивость компании и ее возможности в части выполнения своих обязательств;
- Данные учета, свидетельствующие о достаточности или недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
- Инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из собственных источников.
Заполнение отчета о движении денежных средств – инструкция (по строкам)
Денежные потоки (ДП) по текущим операциям
Отражаем суммы выручки и расхода
- 4111 = (A-вкл. НДС) + (B-вкл. НДС)*
| Выручка от продажи продукции | сумма А вкл. НДС |
| Авансовые платежи | сумма B вкл. НДС |
*Обратим внимание, что сумма отражается за вычетом НДС, так как в ОДДС он отображается отдельно согласно рекомендациям законодательства.
- 4121-4129
| Расходы за сырье и материалы/4121 | сумма D вкл. НДС* |
| Расходы на персонал + НДФЛ/4122 | сумма E |
| Налог на прибыль/4124 | сумма F |
| Страховые взносы/4125 | сумма G |
| Другие налоги и сборы/4126 | сумма H |
| НДС отдельно/4119** | |
| Иные выплаты сотрудникам/4129 | сумма J |
Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств
Согласно п. 12 Стандарта № 278н указанный отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в бухгалтерском учете. Отчет о движении денежных средств составляется по форме и согласно порядку его заполнения, которые установлены Инструкцией № 33н.
Денежные потоки учреждения, под которыми понимаются поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов, подлежат отражению в отчете с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. При погашении заимствований и уплате процентов по заемным средствам единой суммой уплата основной суммы долга отражается в составе денежных потоков от финансовых операций, а уплата процентов показывается в составе текущих операций. В аналогичных случаях, когда платежи или поступления от одной хозяйственной операции состоят из частей, относящихся к разным видам денежных потоков, такие части отражаются раздельно в соответствии с указанной выше классификацией денежных потоков.
Денежные потоки показываются в отчете о движении денежных средств как чистые поступления или выбытия, то есть с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде.
Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела, в которых приводится следующая информация:
1) в разделе 1 «Поступления» – поступление денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;
2) в разделе 2 «Выбытия» – выбытие денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;
3) в разделе 3 «Изменение остатков средств» – операции с денежными средствами, которые не относятся к поступлениям и выбытиям, в том числе:
-
возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;
-
компенсация затрат прошлых лет;
-
перечисление и возврат денежных обеспечений;
-
перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств, находившихся во временном распоряжении;
-
увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;
-
операции по управлению остатками денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств;
-
курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных потоков, остатков денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в рублевый эквивалент;
Каков порядок заполнения по разделам
Основные правила, как составить ОДДС, приведены в ПБУ 23/2011. При формировании ОДДС учитывайте ряд нюансов:
- Поступления от реализации товаров и перечисления поставщикам отражают без НДС.
- Налог на добавленную стоимость, акцизы отражаются суммарно и в отдельной строке — в текущих операциях. Если предъявленный покупателям НДС превышает входной, то отразите разницу в строке 4119, а если не превышает, то в строке 4129.
- Вознаграждение работникам, подоходный налог и другие зарплатные отчисления (страховые взносы) вносят в строку 4122.
- Налог на прибыль фиксируют в строке 4124 «Налог на прибыль организаций».
- Остальные налоги суммарно фиксируют в строке 4125.
Смотрите в таблице, как заполнить отчет о ДДС по разделам:
|
Название раздела ОДДС |
Порядок их заполнения и расшифровка строк в форме 4 (как ее называли раньше), в 2022 году это форма ОКУД 0710005 |
|---|---|
|
По текущим операциям |
Указываем денежные потоки от текущих операций:
|
|
По инвестиционным операциям |
Определяем потоки от инвестиционной деятельности:
|
|
По финансовым операциям |
Рассчитываем потоки от финансовых операций:
|
|
Итоговые показатели |
В строке 4400 указываем сальдо (разницу между поступлениями и расходами) за отчетный год. В строке 4450 определяем остаток денег и эквивалентов на начало периода, а в строке 4500 — на конец года. В строке 4490 прописываем величину влияния изменений курса иностранной валюты к рублю. |
Мораторий на проверки по валютному законодательству
Также важной новостью оказалось и то, что этим Постановлением вводится мораторий на проверки соблюдения валютного законодательства. К сожалению, отменяются не все проверки, есть исключения:
- останутся «под прицелом» валютные нарушения, связанные с исполнением требований властей, принятых после 27 февраля 2022 года и устанавливающих экономические меры РФ в ответ на санкции «недружественных» государств», а также на валютные нарушения, связанные с куплей-продажей иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, и нарушения, связанные с расчетами при осуществлении валютных операций между резидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках в наличной форме
- будут продолжены проверки по ранее выявленным нарушениям со сроком давности, истекающим до 31 декабря.
Отчет о движении денежных средств показывает информацию обо всех источниках движения денежных средств и как они используются в течение отчетного периода. Также по данным отчета можно косвенным или прямым методом определить и поступления. Входящие суммы будут классифицироваться по видам источников и показываться в разрезе заданного периода.
Главное назначение отчета – дать представление обо всех производственных результатах организации, краткосрочных ликвидностях и долгосрочных возможностях кредитования. Общий финансовый анализ деятельности фирмы больше не представляет сложностей.
Пользуются отчетом не только собственники бизнеса и руководители. ОДДС также необходим менеджерам и другим пользователям, которые хотят отслеживать свои доходы и расходы.
Косвенный метод составления ОДДС
Суть косвенного метода формирования ОДДС состоит в том, чтобы установить разницу между чистой прибылью (или убытками) за установленный отчетный период по отношению к показателям чистых сумм, поступивших по основной (текущей) деятельности.
Рассчитывается он при помощи кассового метода, основанием служат данные бухгалтерских балансов фирмы.
Косвенный метод подойдет для тех компаний и предприятий, которые ведут учет согласно МСФО, трансформируя данные без возможности автоматизации этого процесса.
Данные формируются на основании отчетов о прибыли и убытках, балансовых отчетов с начала и конца отчетных периодов. Также в формировании ОДДС косвенным методом могут участвовать дополнительные данные о потоках, использующихся при трансформации отчетностей.
Бухгалтерские данные о реальном движении потоков не потребуются, так же можно обойтись без автоматизации. С помощью косвенного метода создания ОДДС можно понять суммы каждой строчки отчета о прибыли и убытках.
Финансовый анализ отчета о движении денежных средств
Стоит отметить, что в данном случае не используется коэффициентный анализ в прямом понимании, как при анализе баланса или отчета о прибылях и убытках. При этом мы можем активно применять анализ динамики показателей (считать рост или падение тех или иных статей за несколько периодов). Поэтому мы укажем два главных вопроса, на которые поможет найти ответы отчет о движении денежных средств:
-
Первое, что нам важно понять: за счет чего формируется чистый денежный поток компании. Откуда берутся деньги на самом деле. Здесь мы должны обратить внимание на итоговые суммы по разделам: поток от основной деятельности, поток от инвестиционной деятельности, поток от финансовой деятельности. Они все могут быть как положительными, так и отрицательными.
Плохо, когда поток от основной деятельности отрицательный – это означает, что компания живет за чужой счет – либо за счет кредитов (положительный поток от финансовой деятельности), либо за счет распродажи своего имущества (положительный поток от инвестиционной деятельности). Внутри основного потока тоже важно понимать куда уходит прибыль – рост заморозки средств в запасах и дебиторской задолженности и отток средств по этим статьям – это плохие сигналы, свидетельствующие о неэффективном оперативном управлении и проблемах в бизнесе компании.
В случае с «Норникелем» мы видим, что поток от основной деятельности равен 235 млрд., что больше чистой прибыли (167 млрд. по данным отчета о прибылях и убытках), а значит основная деятельность компании правильно сбалансирована.
-
Следующий вопрос, на который нам важно найти ответ: куда тратится прибыль и каковы приоритеты менеджмента компании.
Здесь могут быть разные варианты: компания может направлять все деньги на инвестиционные нужды (раздел инвестиции) или на дивиденды (раздел финансы), также прибыль может быть направлены на гашение кредитов (раздел финансы) или, например, гашение кредиторской задолженности (раздел «основная деятельность»).
В случае с «Норникелем» мы видим, что в 16-м году компания направляла на инвестиционные цели 125,8 млрд. руб., которые в основном пошли на приобретение основных средств в рамках инвест-программы компании, плюс отток по финансовой деятельности составил 161 млрд. руб., который в основном пошел на гашение кредитов с процентами и выплату дивидендов. В сумме отток средств получился выше притока от основной деятельности. Дефицит был покрыт как мы видим из денежных средств на счетах. «Норникель» имел на начало года огромную денежную позицию на своих счетах (295 млрд.), из которой была профинансирована часть денежных оттоков.
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (форма 4) сдается один раз в год в составе годовой бухотчетности. В нем показаны все поступления и все платежи, а также остатки денег на начало и конец периода. Представлять отчет нужно всем организациям, кроме тех, кто вправе вести упрощенный учет.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчетности. Сдавать его нужно по итогам года. Отказаться от него вправе организации, которые представляют упрощенную бухотчетность:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- участники проекта «Сколково».
Форма 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»
Отчет по форме 4 (ОКУД 0710004) утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н, от 06.04.2015 N 57н).
Форма 4 бухгалтерской отчетности составляется согласно правилам, утвержденным ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина РФ N 11н от 02.02.2011).
Расчетная база отчета по форме 4 состоит из поступления и расхода денег по всем видам хозяйственных операций показывая развитие организации.
Формирование прибыли либо убытка от продаж в первую очередь связано с поступление денежных средств от видов хозяйственных операций компании. В пункте 9 ПБУ 23/2011 показываются примеры денежных потоков от хозяйственной деятельности предприятия. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» по операциям: текущие, финансовые и инвестиционные, позволит определить налог на прибыль в разрезе видов операций.
Что из себя представляет документ
Составление и сдачу данного отчета Министерство Финансов установило в 2011 году Приказом №11. Им же устанавливается и ПБУ «Отчет о движении денежных средств» 23/2011.
Позже Приказом №124 того же 2011 года данные нормы были несколько изменены.
К отчету о движении денежных средств установлены требования, по которым все финансовые потоки предприятия проходят классификацию по видам деятельности и подразделяются на инвестиционный вид, а также операционный и финансовый. Также это разделение касается периодичности проводимых денежных процессов. Цель отчета о движении денежных средств — продемонстрировать эти действия в денежных значениях.
В форме 4 отражаются денежные процессы наличного и безналичного формата. Отчету о движении денежных средств формы 4 присвоен код по ОКУД 0710004. Учитывая параметры требований законодательных документов, для ее заполнения необходимо использовать информационную часть по всем счетам расчетных процессов данного предприятия, включая кассовые и банковские. Следовательно, формой отчета о движении денежных средств предоставляются и показатели по инвестиционным процессам, связанным с ценными бумагами.
Бухучёт должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учёта. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учёте были допущены ошибки, и баланс составлен неверно.
Контролирующие органы проверяют формы отчётности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчётности — ФНС их регулярно публикует. А вот по бухгалтерской отчётности Налоговая служба такие публикации не делает. Поэтому контрольные соотношения разрабатываются экспертами. В следующих таблицах даны некоторые из них.
Компоненты и формат отчета о движении денежных средств
Аналитик должен уметь извлекать и интерпретировать информацию о движении денежных средств из финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с любым допустимым форматом. Основные компоненты и допустимые форматы отчета о движении денежных потоков хорошо установлены:
- Отчет о движении денежных средств имеет подразделы, касающиеся конкретных пунктов операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.
- Два форматы представления данных доступны: прямой и косвенный.
Прямой метод – метод, при котором происходит группирование по счетам предприятия.
Косвенный метод — метод, при котором операционная деятельность начинается с чистого дохода, который затем скорректированной на денежные средства, полученные от операционной деятельности.
Пример отчета следующий:
Таблица 1 – Пример отчета о движении денежных средств
|
Наименование показателя |
Код |
За Январь — Декабрь 2019 г. |
За Январь — Декабрь 2018 г. |
|
Денежные потоки от текущих операций Поступления — всего |
4110 |
3 928 |
32 781 |
|
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
4111 |
3 928 |
32 771 |
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
4112 |
— |
— |
|
от перепродажи финансовых вложений |
4113 |
— |
— |
|
4114 |
— |
— |
|
|
прочие поступления |
4119 |
— |
10 |
|
Платежи — всего |
4120 |
(3 928) |
(33 856) |
|
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,услуги |
4121 |
(1 529) |
(4 825) |
|
в связи с оплатой труда работников |
4122 |
— |
(50) |
|
процентов по долговым обязательствам |
4123 |
— |
— |
|
налога на прибыль организаций |
4124 |
(255) |
(200) |
|
4125 |
— |
— |
|
|
прочие платежи |
4129 |
(2 144) |
(28 781) |
|
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
4100 |
— |
(1 075) |
|
Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления — всего |
4210 |
— |
— |
|
в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) |
4211 |
— |
— |
|
от продажи акций других организаций (долей участия) |
4212 |
— |
-! |
|
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) |
4213 |
— |
— |
|
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях |
4214 |
— |
— |
|
4215 |
— |
— |
|
|
прочие поступления |
4219 |
— |
— |
|
Платежи — всего |
4220 |
— |
— |
|
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов |
4221 |
— |
— |
|
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) |
4222 |
— |
— |
|
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам |
4223 |
— |
— |
|
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива |
4224 |
— |
— |
|
4225 |
— |
— |
|
|
прочие платежи |
4229 |
— |
— |
|
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций |
4200 |
— |
— |
Пошаговая инструкция по постановлению № 47
Отчет сдается в файле формата xml. Он обязан соответствовать тому формату, который установило Министерство обороны. Заполнить форму в Excel и переформировать его в xml-формат не получится. Необходимо соответствующее ПО, позволяющее сформировать файл в нужном формате. Вот инструкция, как заполнить отчет по ГОЗ по постановлению 47:
- Заполнить форму.
- Выгрузить файл в формате xml на носитель.
- Подписать файл электронной цифровой подписью.
- Передать электронный отчет в военное представительство, которое контролирует исполнение ГОЗ вашей организации.
- Получить от военного представительства протокол о приеме ведомости.
Если заполненный пример отчетной калькуляции по гособоронзаказу содержит ошибки, то выдается протокол о найденных ошибках, и весь процесс придется повторить заново, исправив обнаруженные недочеты.
Достоинства косвенного метода
- Информация для раздела операционная деятельность может быть получена из других форм отчетности. Например, информация по расходам на амортизацию представлена в раскрытии по операционным расходам. Статьи финансовых доходов и расходов являются также статьями ОПУ. В случае, если у компании присутствуют операции в иностранной валюте и возникли курсовые разницы за период, то значение по курсовым разницам также служит неденежной корректировкой в разделе по операционной деятельности ОДДС. Этот метод, позволяет рассчитать практически все значения ОДДС не обращаясь к первичным данным (операциям в учете).
- Простота в сверке значений ОДДС с другими значениями из отчетности и выявлении ошибок. Например, доход от выбытия основных средств компании А (неденежная корректировка раздела операционной деятельности) составил 85 тысяч рублей. Поступление от продажи основных средств (строка в разделе инвестиционной деятельности) – 3 320 тысяч рублей. Значит остаточная стоимость основных средств на момент выбытия составила 3 235 тысяч рублей. Это значение должно соответствовать значению остаточной стоимости выбывающих основных средств из раскрытия по основным средства.
В то же время значения, используемые при формировании операционного раздела прямым методом, невозможно напрямую сопоставить с другими данными в отчетности.
ОДДС является отчетом, в котором отражается большинство ключевых событий, происходящих в компании, и может служить основой для анализа деятельности компании. Ниже приведен пример подобного разбора для компании А.
- Компания А генерирует положительный денежный поток достаточный для покрытия расходов, о чем свидетельствует положительное сальдо раздела по операционной деятельности.
- В 202Х году компания А реализовала долю в уставном капитале дочерней компании на сумму 24 миллиона рублей (раздел инвестиционная деятельность).
- Также в 202X компания А взяла кредит на сумму 72 миллиона рублей согласно разделу по финансовой деятельности.
- 94 миллиона рублей, вырученные от реализации доли в уставном капитале и получения кредита, были направлены на приобретение основных средств.