Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС — для чайников. Что это такое простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
«Переходный» НДС у налоговых агентов
Для налоговых агентов исчисление переходного НДС зависит от их категории.
К первой группе относятся:
- налогоплательщики, производящие закупки у иностранных контрагентов;
- арендаторы госимущества.
Налоговая база у этих категорий агентов определяется в момент оплаты. Поэтому, если аванс был получен в 2018 году, то НДС нужно считать по ставке 18/118, а при отгрузке налог не начисляется.
Если же договор с поставщиком заключен на условиях последующей оплаты, а отгрузка была в 2018 году, то при оплате в 2019 году из суммы поступивших средств также нужно выделить НДС по ставке 18/118 (п. 2.1 письма № 20667).
Все остальные агенты рассчитывают НДС в переходный период аналогично «обычным» налогоплательщикам, т.е. по правилам, описанным в предыдущих разделах. К ним относятся:
- бизнесмены, осуществляющие реализацию конфискованной продукции, бесхозяйных ценностей и кладов;
- железнодорожные перевозчики, работающие в интересах других лиц;
- агенты, комиссионеры, поверенные, работающие в интересах нерезидентов;
- налогоплательщики, реализующие металлолом, макулатуру, сырые шкуры животных.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Переход на балансовый метод
При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 84 Кредит 09
- погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 09 Кредит 84
- доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 84 Кредит 77
- доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;
Дебет 77 Кредит 84
- погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.
Когда входящий НДС можно включить в расходы
Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.
- Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом. Входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в том случае, если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.
Учет «иностранного НДС»
У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.
Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.
Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.
Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.
С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.
Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).
Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.
Роль налоговой нагрузки в оценке налогоплательщика
Определение налоговой нагрузки в отношении работы с налогоплательщиками введено ФНС РФ и содержится в двух основных ее документах:
- Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, посвященном совокупной налоговой нагрузке, рассчитываемой как доля всех причитающихся к уплате налогов в бухгалтерской (без НДС) сумме выручки от реализации.
- Письме ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, рассматривающем налоговую нагрузку более детально (в разрезе конкретных налогов и определенных налоговых режимов с вариантами их расчета).
Обратите внимание! В настоящее время письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 не действует. Оно было отменено письмом ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@. В то же время приводимый в нем принцип расчета налоговой нагрузки контролеры могут использовать и сейчас. Поэтому мы все же расскажем о нем детально далее.
Оба документа ФНС посвящены вопросам проверки и анализа отчетности, представляемой налогоплательщиками, с целью выявления в ней ошибок или преднамеренных искажений, в результате которых происходит отбор кандидатов на дополнительные проверочные мероприятия. При этом в первый из них регулярно вносятся результаты обработки фактических данных этой отчетности, позволяющие судить об усредненных значениях уровня налоговой нагрузки и показателях рентабельности отраслей.
Несмотря на явную ориентированность на налоговые органы, в обоих этих документах содержится информация, представляющая собой вполне определенную ценность и для налогоплательщика, поскольку позволяет ему при применении этой информации самостоятельно делать следующее:
- Оценивать отклонение показателей своего бизнеса от средних данных по стране и по отрасли.
- Рассчитывать те показатели составляемой отчетности, которые важны для ИФНС при оценке кандидатов на выездную налоговую проверку.
- Подготавливать убедительные аргументы в поддержку правильности своей позиции в отношении организации учета и расчета налогов.
- Делать прогнозные расчеты налоговых платежей с учетом перспектив развития своей деятельности.
- Сопоставлять варианты доступных систем налогообложения с целью снижения налогового бремени.
Налог на прибыль организации
Плательщиков можно определить уже из названия – это организации. Для предпринимателей он заменяется на НДФЛ.
Давайте попробуем разобраться в основных понятиях на самом простом примере.
Допустим, ООО «Ромашка» производит и продает офисную мебель. ООО «Василек» и ИП Морковкин ее покупают. А материалы для производства компания приобретает у ИП Сорокина и ООО «Лютик».
После того, как мебель продана, «Ромашка» получает прибыль, которая в свою очередь облагается налогом. Для того, чтобы ее посчитать, надо от полученной от покупателей суммы вычесть все расходы, возникшие при производстве мебели. Т.е. вычесть денежные суммы, уплаченные за материалы ИП Сорокину и ООО «Лютик», ушедшие на оплату труда сотрудников, аренду производственного помещения и т.п. Одним словом, все расходы, напрямую связанные с производством. Это обязательно должно быть подтверждено документально. Сумма, полученная в итоге, называется налогооблагаемая база.
Кстати, существуют доходы и расходы, не учитываемые при расчете прибыли. Их перечень определен в ст.251 и ст.270 НК РФ.
Дальше получившуюся сумму надо умножить на налоговую ставку, составляющую в общих случаях 20% (в том числе в нашем примере), но существуют и иные размеры ставки, их можно узнать из ст.284 Налогового кодекса.
Срок платежа зависит от периода, за который он исчислен, и применяемого порядка исчисления авансовых платежей. Например, наше «Ромашка» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, значит, срок уплаты квартальных авансов выпадает на 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Годовой налог необходимо будет уплатить до 28 марта следующего года. Сроки определяются на основании ст.287 НК РФ. В эти же сроки нужно сдать декларации.
Расхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить . Из-за этого возникла разница между бухгалтерским и налоговым учетом и. Налог на прибыль и ндс разницаРасхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить 5 июля 0 Компании пришлось доказывать.
Какие расходы вычитаются из доходов? Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты можно только при соблюдении условий: траты необходимо обосновать — доказать экономическую целесообразность; первичные документы книгу учета доходов и расходов, налоговые регистры нужно верно оформить. При этом существует перечень затрат, которые при уменьшении базы учитывать нельзя. Какие расходы нельзя вычесть? Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье НК РФ. Момент признания доходов и расходов Момент признания — период времени, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два. Зависят они от способа признания доходов и расходов: кассовый метод; метод начисления. Компания выбирает один из методов, и до 31 декабря не дожидаясь начала следующего налогового периода сообщает территориальному органу ФНС России о своем выборе. Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разные моменты времени. Разберемся в нюансах.
Являются ли ошибкой подобные расхождения? Как пояснить налоговой их причину?
Налоги с фонда оплаты труда ФОТ. Сколько стоит Ваш бухгалтер?
Расхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить
Налог на прибыль и НДС 11 декабря Все налоги можно поделить на прямые и косвенные, прямые взимаются непосредственно с того дохода, который получает физическое или юридическое лицо, косвенные — с увеличения дохода или повышения цены на определенный товар. Налог на прибыль — пример прямого налога, который индивид обязан уплачивать по определенной ставке, НДС или налог на добавочную стоимость — косвенный, он взимается с повышения цены на определенную продукцию, чаще всего табачную или ликероводочную. Значение налога на прибыль и НДС Обе разновидности налога являются основным источником денежных поступлений в государственный бюджет. Налог на прибыль уплачивается, как правило, по фиксированной ставке, это позволяет физическому или юридическому лицу заранее определить денежную сумму, которую нужно будет отдать государству. Налоговые платежи фигурируют в финансовой отчетности индивида или предприятия, они важны при финансовом планировании получить доход можно только после выплаты всех налогов. Налог на добавочную стоимость нередко используется государством для повышения или снижения перспективности того или иного бизнеса.
Как будет проходить отгрузка в счет авансов, которые были получены ранее с учетом изменения ставки?
Приведем конкретный пример.
Пример 1. Пусть продавец в 2023 году от покупателя получил сумму аванса за поставленные товары в размере 100%. Товары планируется отпустить клиенту в первый месяц 2023 г.. В предыдущем периоде ставка НДС была 18%, значит с суммы предоплаты продавец будет исчислять налог по ставке 18/118 (п.4ст.164НК РФ).
На дату отпуска продукции продавец к вычету применяет суммы налога, которые ранее были им исчислены с размера предоплаченных сумм (п.8 ст. 171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть в данном примере в ситуации, когда отгрузка товаров будет производиться в 2023 году в счет предоплаченной величины, продавец к вычету принимает ставку в размере 18/118. В такой ситуации по товарам, которые отгружена, в счет-фактуре он выставит сумму с НДС по ставке 20%. Именно по этой ставке он должен уплатить налог в бюджет. Но так как продавец суммы по товару получил ранее при учете всего лишь 18%, то разницу в 2% он платит сов своего кармана.
При этом следует учесть, что, если ранее в договоре не было прописано никаких отдельных условий, то эту обязанность выплаты дополнительных 2% он не сможет переложить на покупателя. Для продавца самым оптимальным вариантом будет заключить заранее в конце 2023 г. допсоглашение с указанием на данный момент информации о росте ставки НДС до 20% и дополнительной выплатой суммы 2% сверх авансовых платежей.
Образец допсоглашения с покупателем представлен в приложении к работе.
Далее углубим ситуацию в примере. Предположим, что такой договор был заключен между стороны. Возникает вопрос: в какой именно момент переходного периода нужно сделать доплату: в 2023 или 2023 году?
На этот вопрос есть разъяснения в налоговой службе.
Если доплата по НДС произведена в переходный период в 2023 году, то она не будет рассмотрена как доплата по налогу. Эта сумма зачтена будет как прирост стоимости товара. В такой ситуации надо будет на эту сумму уплатить НДС в 2023 году по ставке 18/118. Продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру с корректировкой.
М.Ю. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга
Пример 2. Предположим, что фирма ООО «Ромашка» получила от покупателя аванс в сумме 118 т.р. (100% предоплата) и выставила счет-фактуру. Дата получения аванса -20.11.2023 г..
Отгрузка планируется в 2023 году.
Доплата НДС в сумме 2 т.р. получена от клиента 25.12.2023.
Продавец составляет корректирующую счет-фактуру на величину аванса, который был получен в ноябре 2023 г..
Образец такой счет-фактуры представлен в таблице ниже.
| Показатели | Ставка налога, % | Сумма налога. т.р. | Стоимость товара, т.р. |
| До перемен | 18/118 | 18 | 118 |
| После перемен | 18/118 | 18,305 | 120 |
| Корректировка в сторону увеличения | — | 0,305 | 2 |
В процессе отпуска продукции в 2023 году в счет предоплаты НДС будет определен по ставке 20% в сумме 20,339 т.р. ((120-18,305)* 20%). К вычету НДС будет принят с аванса в сумме 18,305 т.р. То есть разница в размере 2,034 т.р. должна быть уплачена в бюджет из собственного кармана поставщика.
Можно сделать вывод о том, что формирование фактуры в виде корректировки, не решает проблемы с доплатой 2% НДС в бюджет для продавца.
Порядок определения расходов, принимаемых к вычету, при расчете налога на прибыль
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить.
В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы).
Как видно из рис. 6 облагаемые доходы складываются из двух основных компонентов: доходов от реализации и внереализационных доходов.
К доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),а также доходы от реализации имущественных прав.
Эти доходы определяются исходя из выручки от реализации. К доходам от реализации относятся доходы, полученные от продажи товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров, имущественных прав, неиспользующегося оборудования и иного имущества.
- Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы.
- В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы:
- 1) от долевого участия в других организациях;
- 2) от сдачи имущества в аренду;
- 3) в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- 4) в виде безвозмездно полученного имущества;
- 5) в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
6) в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д.
- Законодательство выделяет также группу доходов, которые не учитываются при налогообложении (налоговые изъятия). В их состав включаются, в частности, доходы в виде:
- 1) средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
- 2) имущества или имущественных прав, полученных в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательства;
- 3) имущества или имущественных прав (работ, услуг), полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления;
- 4) средств, полученных по договорам кредита и займа, а также сумм, полученных в погашение таких заимствований;
Основной налог, который платит ООО на данной системе, — единый налог на вмененный доход. По сути он заменяет собой налог на прибыль.
ЕНВД можно применять ООО, оказывающим определенные виды услуг. Ставка налога равна 15 %. Налог платится независимо от дохода ООО в отчетном периоде. На сумму налога влияют физические показатели (площадь, количество транспортных средств и т.д.) и специальные коэффициенты.
В общем случае НДС ООО на вмененке не платят. НДС придется заплатить, если ООО выделит налог в документах на продажу. Заплатить НДС придется при импорте товаров, при работе по договору о совместной деятельности или договору доверительного управления имуществом на территории РФ.
НДФЛ и взносы также перечисляются с доходов работников, как и при любом другом режиме.
Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.
Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, не уплатил его стоимость в установленные сроки, то все доходы, полученные от патентной деятельности и учитываемые в специальной Книге, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.
На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают как раз на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.
Общую систему налогообложения нельзя совмещать с УСН и ЕСХН. Организации могут совмещать ОСНО с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели вправе работать одновременно сразу на трех режимах: ОСНО, ПСН и ЕНВД (при условии, что виды деятельности по каждому режиму отличаются).