Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу: какие траты можно считать рекламными, и как их учитывать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
О предельном размере нормируемых расходов на рекламу
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.
Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).
Документальное подтверждение
Как и любые расходы, затраты на рекламу должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и реализованы для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Первичные документы должны быть оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и содержать все обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940). При этом также подойдут и те документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).
Для того, чтобы подтвердить расходы на рекламу, могут понадобиться следующие документы:
- акт выполненных работ от поставщика услуг;
- товарная накладная;
- приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия, а также план рекламной кампании, если такой есть;
- договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты о выполненных работах и оказанных услугах в рамках этих договоров;
- в случае рекламы на радио и телевидении — эфирные справки, графики фактических выходов рекламы, прочие документы, которые содержат информацию о дате, времени размещения рекламы, наименовании теле- или радиоканала, виде рекламного материала и прочем, которые выдала непосредственно теле- или радиокомпания. Такие документы могут предоставить рекламные агентства, через которые размещалась реклама (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71).
Расходы на рекламу в БУ учитываются полностью, в объеме, зафиксированном первичными документами. Их относят, в зависимости от положений учетной политики, на счета 26, 44 или другие аналогичные.
Проводки могут быть такими:
- Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
- Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.
Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.
Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:
- Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
- Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.
Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?
В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):
- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
- объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
- товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Пример отражения расходов на продвижение сайта в бухгалтерском учете:
Дебет 44 «Расходы на продажу» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19
Дебет 60 Кредит 51 «Расчетный счет»
Что касается организаций, работающих с применением упрощенной системы налогообложения, то расходы на продвижение сайта в сети Интернет и в их учете уменьшают базу по единому налогу (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. N 03-11-11/317).
Согласно пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на рекламу реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания в целях налогообложения учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. Как сказано в абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 «О средствах массовой информации», к СМИ, в частности, относятся сетевые издания, под которыми понимаются сайты в сети Интернет.
Отметим, что по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ данные расходы признаются в полной сумме, то есть не нормируются.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
О том, что относится к расходам на рекламу в целях главы 25 НК РФ, сказано в п. 4 ст. 264 НК РФ. Это расходы на:
-
рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
-
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
-
участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
По результатам расчетов рекламная компания ООО «Авангард» в течение I квартала 2018 года должна оплатить: единый налог на вмененный доход — 103 685 руб.; налог на добавленную стоимость — 11 308 руб.; налог на прибыль — 8 600 руб.; налог на имущество — 12 824 руб. Всего налоговые обязательства ООО «Авангард» по рассмотренным выше видам налогов за I квартал 2018 года составляют 136417 руб.
Существуют различные возможности минимизации налогов для ООО «Авангард», в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса[3;76], перехода на упрощенную систему налогообложения (см.приложение 1).
Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрал упрощенную систему налогообложения (см.приложение 3).
При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог. Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности[48;5]. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3- 4% с оборота, а иногда и значительно ниже[42;16]. По данным рекламного агентства ООО «Авангард» за I квартал 2018 года для ООО «Авангард» невыгодно, исходя из целей налогообложения, использовать упрощенную систему обложения, как по доходу, так и по прибыли, так как его налоговые обязательства составят:
а) при использовании УСН по доходу (ставка — 6%): единый налог на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы на стационарных носителях — 103 685 руб. ) сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 125 000 руб. Итого налоговые обязательства ООО «Авангард» с использованием упрощенной системы налогообложения по доходу составят 228 685 руб., что на 50 148 руб. больше, чем при существующей системе налогообложения;
б) при использовании УСН по прибыли (ставка — 15%): Сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 26000 руб. (в данном случае объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, что дает отрицательный финансовый результат еще до налогообложения, а согласно налоговому законодательству данное агентство должно будет уплатить сумму минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов) [38;148].
Организации, оказывающие рекламные услуги, определяющие доходы и расходы методом начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 272 НК РФ. В соответствии с этой статьей, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ[6;94].
В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ: «организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации)» [40;24].
Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица. Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ[2;43] реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость. Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг[37;172]. Услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается: место, указанное в учредительных документах организации; место управления организацией; место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации; место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство); место жительства индивидуального предпринимателя.
Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации. Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» [23;88].
Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ[31;126].
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. — № 3 (Ст. 3824). — С.55-98.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2000. — № 32 (Ст. 3340). — С.38-92.
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2007. — № 31 (Ст. 4006) . — С.72-84.
4. Федеральный закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. -2006. -№ 12 (Ст. 1232). — С.52-74.
5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.04.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998. -№ 7 (Ст. 785). — С.28-42.
6. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ Под редакцией А.Н. Козырина, М.Т. Велби. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 232 с.
7. Письмо Минфина Российской Федерации от 23.10.2014 № 03-07-11/53626 // Главбух. -2014. -№ 20. — С.17-18.
8. Письмо Минфина Российской Федерации от 19.09.2014 № 03-07-11/46938// Главбух. -2014. -№ 18. — С.22.
9. Письмо Минфина Российской Федерации от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544 // Главбух. -2012. -№ 20. — С.7-8.
10. Письмо Минфина Российской Федерации от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390 // Главбух. -2012. -№ 16. — С.38-39.
11. Письмо Минфина Российской Федерации от 16.07.2012 № 03-07-07/64 // Главбух. -2012. -№ 14. — С.8-9.
12. Письмо Минфина Российской Федерации от 13.03.2012 № 03-07-11/68 // Главбух. — 2012. — № 6. — С.26-27.
13. Письмо Минфина Российской Федерации от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821 // Главбух. -2011. -№ 24. — С.35.
14. Письмо Минфина Российской Федерации от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 // Главбух. -2011. -№ 21. — С.26-27.
15. Письмо Минфина Российской Федерации от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157 // Главбух. -2011. -№ 20. — С.40-41.
16. Письмо Минфина Российской Федерации от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94 // Главбух. -2011. -№ 12. — С.18-19.
17. Письмо Минфина Российской Федерации от 06.11.2009 № 03-07-11/285 // Главбух. -2009. -№ 22. — С.20-21.
18. Васильев Г.А. Основы рекламной деятельности: Учеб.пособие. — М.: Юнити-Дана. — 414 с.
19. Головлева Е.Л. Основы рекламы: Учебник для вузов. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. — 315 с.
20. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 544с.
21. Костина А.В., Макаревич Э.Ф., Карпухин О.И. Основы рекламы: Учеб.пособие. — М.: КноРус, 2016. — 352 с.
22. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 348 с.
23. Мочерный С.В., Некрасова В.В. Основы организации предпринимательской деятельности: Учебник для вузов/ Под общ.ред.проф. С.В.Мочерного. — М.: Приор-издат, 2014. — 224 с.
24. Мудров А.Н. Основы рекламы: Учеб.пособие. — М.: «Экономистъ», 2012. — 378 с.
25. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие/ Под ред.М.В.Романовского, О.В.Вреблевской. — СПб.: Питер, 2013. — 286 с.
26. Налоговое право: Учеб.пособие/ Под ред.С.Г.Пепеляева. — М.: ИД «ФБК ПРЕСС», 2011. — 398 с.
27. Овчаренко А.Н. Основы рекламы: Учеб.пособие. – М.: Аспект Пресс, 2015. — 562 с.
28. Основы бизнеса: Учебник для вузов/ Под ре.проф.Ю.Б.Рубина. — 6-е изд., перераб и доп. — М.: Маркет ДС, 2013. — 784 с.
29. Основы рекламной деятельности: Учеб.пособие для вузов/ Под ред.Г.А.Васильева, В.А.Полякова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 414 с. — (Серия «Профессиональный учебник: Маркетинг»).
30. Панкратов Ф.Г., Баженов Ю.К., Шахурин В.Г. Рекламная деятельность: Учеб.пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. — 364 с.
31. Половцева Ф.П. Коммерческая деятельность: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 248 с.
32. Попова Л.В., Маслова И.А. Налоговый учет: Учеб.пособие. — М.: Дело и сервис, 2014. — 368 с.
33. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Ученик для вузов. — М.: Дрофа, 2011. — 646 с.
34. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. — СПб.: Питер, 2016. — 532 с.
35. Бове К.Л., Аренс У.Ф. Современная реклама /Пер. с англ. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 194 с.
36. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2017. – 264 с.
37. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. — М.: Финансы, 2013. — 308 с.
38. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2015. — 336 с.
39. Организация бухгалтерского учета на предприятии/ Под ред. В.С.Спирина. — М.: Финансы, 2014. — 309 с.
40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: «Альпина Бизнес Букс», 2016. — 186 с.
41. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. — СПб.: Издательский дом «Герда», 2017. — 640 с.
42. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. — 2016. — № 6. — С.15-18.
43. Веселов С.М. Российский рекламный рынок в мировой рекламной индустрии // Российский рекламный ежегодник. — 2014. — № 2. — С.23-24.
44. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2016. — № 5. С. 42-44.
45. Евстафьев В.А. Актуальные проблемы российского рекламного рынка //Российский рекламный ежегодник. — 2016. — № 5. — С.9-11.
46. Решетников Н.А. Проблемы реализации принципа налогообложения в рекламной деятельности // Ленинградский юридический журнал. — 2013. — № 2. — С.163-166.
47. Татаренко А.М. Особенности налогообложения рекламной деятельности и маркетинговых исследований // Экономика и менеджмент инновационных технологий. — 2017. — № 3. — С.9-11.
48. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. — 2015. — № 1. — С.4-7.
Рекламные расходы при УСН «доходы минус расходы»
Согласно ст. 346.16 НК РФ организациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет. Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты. У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Сумма нормированных рекламных затрат рассчитывается также в пределах 1% от нее.
Ознакомиться со всеми видами трат, какие применяются для расчета единого налога при УСН, с порядком их признания можно в статье: «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».
Налоговый учет расходов на рекламу
Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов.
Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.